2015-04-13 09:11 来源：中国会计报

 

目前，世界上已有许多国家实行了权责发生制政府会计改革。相比之下，英国权责发生制改革进行得比较彻底，在会计和预算方面均实行了完全的权责发生制，具有较为明显的特点。现将这些特点归纳如下。

英国在反映以权责发生制为基础的政府财务信息的同时，也很重视对现金信息的反映，注重对现金的控制。尤其是英国议会十分强调对现金的控制。实际上，在酝酿实行权责发生制政府会计与预算改革时，英国议会曾担心采用权责发生制后，会丧失对各政府部门现金的控制，并认为权责发生制信息比较复杂，对非专业人士而言不容易理解。因此，英国议会尽管认可采用权责发生制改革带来的益处，但仍不愿放弃对现金的控制权。为此，英国在改革过程中充分考虑了这一点，要求各部门同时提供权责发生制和现金制两种信息，不过前者比后者更详细。

比如，在部门资源报告中会反映一个部门中各项目对资源的需求额，但是只反映部门现金需求总额，不反映各项目的现金需求额。政府部门的现金需求信息主要反映在两张报表中，一是议会批准资源表，二是现金流量表。

同时，在会计报表附注中还会提供权责发生制信息和现金需求信息的调整表。这样，议会就实现了对各部门现金和资源的双重控制。

在财政年度开始前，部门都有两个预算限额须经议会批准，一是现金需求限额，一是资源需求限额。如果部门的实际支出超出任何一个限额，该部门的资源报告就会得到保留意见的审计报告，并会被要求向议会公共账户委员会进行解释。英国现行做法既保证了议会的现金控制权，又使部门在财务管理方面拥有了一定的灵活性，能更有效地运用获得的资源。

在政府会计改革过程中，英国注重核算公共部门占有的全部经济资源，而不仅限于核算财务资源或金融资源，也就是对公共部门的流动资产、流动负债、长期资产和长期负债均以权责发生制为基础进行核算。

这种做法较好地保持了会计原则应用的一致性，全面、完整、准确地反映了公共部门的财务信息。英国政府部门资源报告中，除了核心财务报表反映的信息外，还在报表附注中披露了大量解释性、分析性的信息。这一方面有利于信息使用者更好地理解财务信息的内涵，将财务信息与部门业务活动紧密联系起来，从而正确评价该部门的业绩表现；另一方面也有利于各部门改进财务管理，完善相关决策。

英国不仅在政府会计中采用了权责发生制，而且在政府预算中也采用权责发生制，使会计数据和预算数据保持了一致性和对应关系，能实现权责发生制基础上的实际发生数和预算数的比较，便于有效实施预算管理与执行控制。

英国政府认为，如果政府会计与预算的基础不一致，会使通过会计系统反映的部门实际业务活动财务信息与预算信息很难进行对比分析，从而很可能会使预算执行失去有效控制，加大预算管理风险。

在英国，无论是中央政府还是地方政府，在政府会计管理方面都采用了相对完善的信息系统，基本上实现了会计信息处理与传递的自动化和无纸化。政府部门只需要在交易活动开始时手工录入必需的信息，其后各种信息报告与分析均可利用系统功能自动完成。该系统可以提供不同口径、不同角度的财务报告。

英国发达信息系统的应用有力地支持了其权责发生制政府会计和预算改革。如果没有强大信息系统支持，将很难及时处理和报告政府部门纷繁复杂的财务数据，难以及时满足相关各方的信息需求。

目前，英国正在试行编制的政府整体财务报告包括英国境内所有公共部门。英国政府整体财务报告与世界上其他已采用权责发生制会计的联邦制国家编制的政府整体财务报告不同，联邦制国家编制的政府整体财务报告范围仅限于本级政府，要么是联邦政府整体财务报告，要么是地方政府整体财务报告，它们分别属于不同的政府层次。

而英国政府整体财务报告则包括所有层次公共部门的合并财务报告。相比之下，英国政府整体财务报告的编制更为复杂，需要经过逐层对整个报告主体内部各个主体之间的交易予以抵消后，才能最终形成政府整体财务报告。英国政府认为，政府整体财务报告的编制能反映整个公共部门总体财务状况，有效提高了英国政府财务数据质量，有利于将财务管理、财政控制和经济政策体系有机结合在一起，更好地保持了财政稳定性。

英国政府整体财务报告未来将经审计后对外公布，反映的信息将成为整个国家经济数据的基础与核心，将为国民账户的编制以及不同角度、不同需求的宏观经济分析提供可靠的数据基础。

目前，英国政府会计规范——政府财务报告手册的制定是建立在英国公认会计原则基础上的，结合了英国公共部门的实际情况，对英国财务报告准则进行适当改编后形成的。但是由于欧盟要求欧盟境内上市公司采用国际财务报告准则（IFRS），为此，英国政府会计规范也要逐步与IFRS趋同，转向以IFRS为基础进行适当改编，以建立英国新的政府会计规范。