两份征求意见稿叩响公共部门会计制度变革大门
来源： 日期：2011/05/04 浏览：842次
时间：2009年12月25日 12:33 来源：中国会计报
■中国会计报记者罗晶晶 2009年8月，财政部先后发布新《医院会计制度》（征求意见稿）和新《高等学校会计制度》（征求意见稿），实行以权责发生制为基础的会计核算制度同时出现在上述两份征求意见稿中，这预示着一场事业单位会计制度变革之风正徐徐吹来。
一场会计核算制度的变革
这两份征求意见稿明确提出医院会计核算采用“权责发生制”基础、高等学校会计核算则采用“修正的权责发生制”基础，“这预示着一场公共领域的会计制度变革正在来临。”参与本次医院和高校会计制度改革的中南财经政法大学政府会计研究所所长张琦副教授告诉《中国会计报》记者。
权责发生制对收入和费用的确认是以收款权利的取得和付款义务的发生为标准的，而不管其款项是否在本期收到或支付。因而它能客观公正地反映一定会计期间的收入和费用水平，是国际公认的会计核算原则。
目前，在我国医院和高校等事业单位实行的是以收付实现制为主的会计核算基础，其已不能很好地适应当前在上述领域中会计工作的实际需要。以高校为例，一是会计信息不能全面、客观地反映高校的资产、负债等状况；二是经费账和基建账相互分离，不利于核算和账户管理；三是谁也说不清高校教育成本到底是多少、教育成本计算的对象又是什么，目前仅通过统计的办法对成本进行估测，其中误差会很大。这次在医院和高校引入权责发生制，就是试图解决以上问题。
张琦说，实际上将继续保留预算会计的收付实现制，并在此基础上对它进行优化，同时增设财务会计系统，如通过权责发生制反映成本、资产负债等财务信息。
换种说法，就是要平行建立两套会计系统。一套是预算会计系统，反映单位的收支和执行情况，以及执行的绩效等；另一套是财务会计系统，反映单位的资产负债状况、资产的消耗情况等。
或将引发整个公共部门预算模式的改变
2009年，财政部虽然只是在事业单位中挑选了医院和高校这两类推出相应的会计制度改革新方案，但是张琦却认为这实际上预示着我国整个公共部门会计制度正在酝酿一场变革。
“这两份征求意见稿是在推动事业单位局部行业的改革，如果试点成功，有可能将医院、高校的改革经验运用于所有事业单位。如果事业单位会计改革实施顺利并且相应配套措施都能跟上的话，那么接下来将进行行政单位会计改革，最终实现整个公共部门都能采用统一的会计标准。”张琦这样描述着未来。
之所以这次改革以医院和高校为突破口，“是由于医院和高校业务活动的性质和管理要求已经发生了巨大变化，相比其他事业单位而言，它们受到的社会关注度较高，对实行权责发生制的需求更为迫切。”参与本次医院和高校会计制度改革的中国人民大学会计学教授林钢在此前接受《中国会计报》记者采访时说。
全面推行阻力较大
政府会计改革的理想状态应该是建立一套适用于所有公共部门的会计标准。业内专家一致认为，目前在行政事业单位推行会计核算制度的改革还不是很成熟，阻力较大。要全面实现公共部门采用权责发生制为基础的预算模式，将是一条坎坷路。
说到阻力，技术并不是问题。
会计制度是对具体信息披露进行规范，海南医学院总会计师李伟在试点过程中就发现，此次高校会计制度的征求意见稿中有两点应引起重视：一是考虑所有者财政信息多些，考虑经营者和管理者所需要的信息就少一些，如一个高校需要知道学费收入在资金来源中的比重，从而了解该校的自筹能力强弱，也有利于有关部门计算政府、社会、学生家庭分担教育成本份额和制定学生交费标准。二是引入权责发生制解决了资产折旧损耗价值问题，而不能解决资产的市场价值问题，仍未能真实反映事业单位资产状况，如一高校资产原账面价值4亿元，折旧摊销后净值2.6亿元，可按市场价值评估有可能超过6亿元，这一现象值得探讨。但是，要解决这个技术问题不是难事。
真正的难点在于政治经济体制和行业间的差异太大。张琦认为，这直接导致信息需求程度不一样，从而决定信息披露的内容存在差异，涉及的会计标准也就有所不同。因此，设计会计制度时的侧重点就不一样。
要解决上述问题就不得不涉及到事业单位体制改革的问题。从资金使用上看，有的事业单位像企业一般在经营运作，如出版社等，有的事业单位更像行政单位一样运作，如中小学、参考公务员管理的事业单位等。事业单位体制改革没有完成，现在就难以对这些事业单位进行区分界定。
“这就意味着哪些事业单位应该作为政府会计的主体、谁应该纳入政府会计的核算范围等问题并未得到解决，因此就不可能制定一个适用于所有行业的标准，所以，只能一个行业一个行业去推行财务会计和预算会计并行的思想。”张琦对于现在的局面显得有些无奈。
当然，还有一个难点就是，绝大多数行政事业单位在进行会计制度改革时不如企业采用新会计准则时有内在动力。由于资本市场的不断完善，投资者自然需要了解高质量的财务信息。但是对于行政事业单位而言，由于提供的财务报告决策相关性较弱，因此较少有人关注，于是产生信息需求不强的假象。
