2012-12-01 09:33:48  来源凤凰网

转自：http://msn.finance.ifeng.com/news/20121207/1551265.shtml

      中国目前的政府会计（包括总预算会计和行政单位会计）以收付实现制（现金制）为核算基础，要求在现金收到时确认收入、在现金支付时确认支出。就财政总预算会计而言，由于并不核算实物资产，因此，按照这种核算基础产生的财务信息，实质上只是一种关于现金流量的信息，并不反映某级某届政府业务活动的结果；就行政单位会计而言，尽管对政府的实物资产（包括动产和不动产）加以核算，但并没有将这些资产的服务期限在本届政府与以后各届政府之间加以划分；对负债的确认也存在同样的问题。比如，对于土地出让金收入的确认而言，采用收付实现制的缺点是明显的，即其并非着眼于长期而是着眼于当前，特别是间接助长了地方政府融资决策中的冒进倾向。这是因为，在目前的土地出让金制度中，土地出让金收入无论是一次支付还是分次支付，必然计入当届政府的财政收入，但土地使用权都是通过买断的方式使用70年，按照一届政府5年任期计算，本应由本届政府和以后的13届政府共同受益的土地出让金全部确认为本届政府的收入，很显然，在这种制度下，“代际公平”遭到漠视、政府的权力与责任严重失衡。如果在土地出让金收入确认环节引入权责发生制（应计制），则有利于化解这些问题。

      权责发生制要求在交易事项发生时进行收入和支出的确认而不管是否同时发生现金的流入或流出。在这一核算基础下，如果收入支出与现金收付不同步，将会相应确认非现金资产或负债。因此，按照这种核算基础产生的财务信息是一种资产负债表信息，能够反映政府当期业务活动的结果和财务状况。引入权责发生制后，本届政府只有权支配1/14的土地出让金收入，其“卖地”冲动无疑会得到大大缓解，其后各级各届政府的财政收入压力和耕地保护压力将会得以缓解，而地方经济发展的可持续性也会得到增强。不仅如此，核算基础的改变还会引发多种积极变化。比如，目前备受关注的政府资产负债表的编制由此具备了明确的、值得信赖的基础，对某级某届政府财务状况的判断就不再基于或善意或恶意的推断，这非常有利于建立在客观判断基础上的宏观经济决策。

      再如，会计核算基础转变后，购得土地使用权的企业组织也不必一次支付巨额现金，这对于房价的稳定和房地产业的健康发展也不无裨益。尽管引入权责发生制这一简单举措可以达致政府权力与责任的平衡，但对其可能引发的一系列连锁反应也应做好充分准备。比如，在两种不同会计核算基础下，某级某届政府任期内的财政收入甚至政府绩效必然大相径庭，这难免动摇甚至颠覆原有的绩效评价基础，因此，在引入新的核算基础时，必须建立与之相应的新的政府绩效评价体系。