问题1：在建工程已交付使用，但未办理竣工财务决算，仍在“在建工程”科目挂账，未转入“固定资产”。

正确做法：《政府会计准则第3号——固定资产》、《政府会计准则第5号——公共基础设施》规定，已交付使用但尚未办理竣工财务决算手续的固定资产、公共基础设施，应当按照估计价值入账，待办理竣工财务决算后再按实际成本调整原来的暂估价值。《政府会计准则制度解释第4号》规范了在建工程按照估计价值转固相关会计处理。

问题2：在建工程按照暂估价值转入固定资产并计提折旧，办理竣工财务决算后，又按实际成本计算调整原已计提的折旧。

正确做法：《政府会计准则第3号——固定资产》、《政府会计准则第5号——公共基础设施》规定，政府会计主体应当对暂估入账的固定资产、公共基础设施计提折旧，实际成本确定后不需调整原已计提的折旧额。《政府会计准则制度解释第4号》规定，单位按实际成本调整暂估价值后，应当以相关资产的账面价值（实际成本减去已提折旧后的金额）作为应计提折旧额，在规定的折旧年限扣除已计提折旧年限的剩余年限内计提折旧。

问题3：长期股权投资应采用权益法核算的，仍采用成本法核算。

正确做法：《政府会计准则第2号——投资》第十五条规定，长期股权投资持有期间，通常应当采用权益法进行核算。政府会计主体无权决定被投资单位的财务和经营政策或无权参与被投资单位的财务和经营政策决策的，应当采用成本法进行核算。

问题4：财务报告反映长期股权投资采用权益法核算，但长期股权投资本年无变动，且无投资收益。

正确做法：《政府会计准则第2号——投资》第十七条规定，采用权益法核算的长期股权投资，应按如下原则进行会计处理:

（1）按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认为投资收益，同时调整长期股权投资的账面余额。例如：A事业单位持有甲企业80%股权，2022年甲企业的净利润1000万元，A事业单位做如下会计处理:

借：长期股权投资——损益调整800

贷：投资收益                800

被投资单位发生净亏损的，做相反分录，直至将长期股权投资的账面余额减记至零为限。例如：2023年甲企业的净利润为-200万元，A事业单位应确认-160万元（-200×80%）的投资收益，做如下会计处理：

借：投资收益                 160

贷：长期股权投资——损益调整160

（2）按照被投资单位宣告分派的现金股利或者利润计算应享有的份额，确认应收股利，同时减少长期股权投资的账面余额。例如：续上例，2023年3月甲企业宣告发放现金股利500万元，A事业单位按持股比例享有400万元（500×80%），A事业单位做如下会计处理：

借：应收股利                 400

贷：长期股权投资——损益调整400

（3）按照被投资单位除净损益和利润分配以外的所有者权益变动的份额，确认为净资产，同时调整长期股权投资的账面余额。例如：2022年度甲企业的其他综合收益增加200万元，按持股比例，A事业单位应确认增加160万元（200×80%）的长期股权投资，做如下会计处理：

借：长期股权投资——其他权益变动160

贷：权益法调整                  160

在编制部门财务报告长期投资及投资收益明细表时，“追加投资”、“减少投资”按会计账上“长期股权投资——成本”科目分析填列；“权益法下确认的投资收益”按会计账上“长期股权投资——损益调整”本年变动数填列；“其他变动”为不属于前三项的变动。

问题5：以没有相关凭据入账，没有价值确定依据且无法进行资产评估，或者历史原因导致价值难以追溯等理由，对一些固定资产按名义金额入账。

正确做法：根据《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》、《政府会计准则第3号——固定资产》和《财政部关于进一步做好政府会计准则制度新旧衔接和加强行政事业单位资产核算的通知》（财会〔2018〕34号）有关规定，可以按照名义金额计量的固定资产仅包括接受捐赠的固定资产，以及无法确认成本的盘盈固定资产。

接受捐赠的固定资产入账时参考以下步骤：（1）按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定成本；（2）没有相关凭据可供取得，但按规定经过资产评估的，按照评估价值加上相关税费、运输费等确定成本；（3）没有相关凭据可供取得，也未经过资产评估的，比照同类或类似资产的市场价格加上相关税费、运输费等确定成本；（4）无法按上述方法确定成本的，按名义金额（人民币1元）入账。

问题6：存在资产负债表日后会计差错调整事项，但因上年会计账已结账，未将调整事项列入本期财务报表。

正确做法：《政府会计准则第7号——会计调整》第十四条规定，政府会计主体在本报告期发现的会计差错，应该按照以下原则处理：

（1）本期发现的与本期相关的会计差错，应当调整本期报表的相关项目。

（2）本期发现的与前期相关的重大会计差错，如影响收入、费用或预算收支的，应当将其对收入、费用或者预算收支的影响或者累计影响调整发现当期期初的相关净资产项目或者预算结转结余，并调整其他相关项目的期初数；如不影响收入、费用或者预算收支的，应当调整发现当期相关项目的期初数。经上述调整后，视同该差错发生的期间已经得到更正。

例如：A单位2022年12月31日资产负债表“应付账款”项目金额为500万元，2023年4月发现漏做一笔应记入业务活动费用的应付账款50万元，在2023年4月记账：借记“以前年度盈余调整”科目50万元，贷记“应付账款”科目50万元。在编制2022年度部门财务报告时，资产负债表“应付账款”项目调增50万元，“累计盈余”项目调减50万元，收入费用表“业务活动费用”项目调增50万元，“本期盈余”项目调减50万元。经过上述调整后，如果涉及报表附注内容的，还应作出相应调整或说明。

问题7：无形资产中的计算机软件、土地使用权，被误认为属于“其他”类别，导致无形资产的“其他”类占比过高。

正确做法：《无形资产分类与代码》（GB/T 35416-2017）规定，计算机软件属于“信息数据”类无形资产，土地使用权属于“资源资质”类无形资产。

专利权、非专利技术、著作权、资源资质、商标权、信息数据、其他等7类无形资产的明细如下：

（1）专利权：包括发明专利、实用新型专利、外观设计专利。

（2）非专利技术：包括设计图纸、工艺流程、技术标准、计算公式、材料配方、实验方案、其他非专利技术。

（3）著作权：包括文字作品、口述作品、音乐作品、戏剧作品、曲艺作品、舞蹈作品、杂技作品、美术作品、建筑作品、摄影作品、影视作品、图形作品、模型作品、计算机软件作品、其他作品著作。

（4）资源资质：①资源使用权包括土地使用权、海域使用权、森林资源使用权、草原使用权、取水权、探矿权、采矿权、捕捞权、水域滩涂养殖权、其他资源使用权；②特许经营权；③资质证明包括产品认证、服务认证、管理体系认证、机构认可、人员认可、其他资质证明。

（5）商标权：包括文字商标、图形商标、字母商标、数字商标、三维标志商标、声音商标、颜色组合商标、复合商标、其他商标。

（6）信息数据：①域名，包括通用顶级域名、国家和地区顶级域名、新通用顶级域名、其他域名；②数据，包括结构化数据、半结构化数据、非结构化数据；③计算机软件，包括基础软件、支撑软件、应用软件、其他计算机软件。

（7）其他：除上述类型外的其他无形资产。

财政部            

2023年09月18日     

（来源：财政部国库司）