受全球新冠肺炎疫情的影响，2021年6月14日，国际公共部门会计准则理事会（IPSASB）咨询顾问委员会（CAG）2021年度第一次工作会议采用线上会议的方式召开。会议由CAG主席Thomas Müller-Marqués Berger主持，来自20余个国家的咨询顾问委员，以及国际公共部门会计准则理事会的技术主管、雇员约50人参加了此次工作会议。中南财经政法大学政府会计研究所张琦教授作为来自中国的咨询顾问委员出席了会议，对会议讨论议题发表了专业意见。政府会计研究所的潘晓波副教授作为张琦教授的技术助理列席观摩了本次会议。

本次会议主要包括三个方面的议题：一是讨论IPSASB近期的准则制定计划、技术主管报告以及咨询委员的反馈；二是讨论自然资源（Natural Resources）的一般性描述以及存在不确定性对确认的影响；三是讨论收入和转移费用（Revenue/Transfer Expense）准则制定过程中的相关问题。

CAG主席Thomas Müller-Marqués Berger主持会议

在对自然资源的一般性描述以及存在不确定性对确认影响问题的讨论中，CAG委员们发表了自己的看法。张琦教授认为，一般性描述中提出的三个属性较为清晰且符合一般理解，但符合一般性描述确认为自然资源资产的会计信息有用性值得关注。张琦教授指出，一些自然资源（如矿产资源）能够产生经济利益，但也有很多情况下，自然资源主要用于发挥环境和生态保护的作用而不在于产生经济利益。虽然这部分自然资源满足一般性描述且可以被确认和计量，但货币价值可能无法恰当反映其对于公共利益的服务潜力，不能反映其存在的真正价值。因此，对于自然资源资产的定义和边界的确定可能需要进一步考虑。就自然资源存在的不确定性问题，张琦教授在讨论中指出，勘探技术是判断自然资源是否存在的先决条件。若自然资源已被探明，那么就可以确定其存在并进行确认与计量。反之，基于谨慎性以及可靠性原则，则不应进行确认。张琦教授也指出了自然资源确认过程中存在的其他难题，如在实务中，会计人员获取自然资源资产确认与计量所需的信息时，极大地依赖于管理部门，而管理部门立足于管理目标建立的数据基础，可能无法提供服务于会计工作目标的信息。例如，一些林业管理部门仅将保护林中的树木分为灌木和乔木，该分类可以满足他们的工作需求，但给自然资源资产的会计确认和计量带来了困难。

自然资源讨论

就收入与转移费用准则制定过程中的相关问题，CAG委员们也进行了较为激烈的讨论。在收入项目中，张琦教授建议IPSASB使用“非履约义务”代替“无履约义务的现时义务”，以更准确地刻画“履约义务”和“现时义务”两个概念之间的关系与差异。张琦教授指出，现时义务包含履约义务，所有的履约义务都是现时义务，而并非所有的现时义务都属于履约义务，现有ED71中现时义务的定义可能会带来现时义务不包括履约义务的误解。针对转移费用确认的问题，张琦教授在讨论中指出，从资源提供者的角度来看，具有履约义务的转移费用和不具有履约义务但有现时义务的转移费用都将服务公共利益作为目标，两类业务本质上具有相似性。此外，对于不具有履约义务但有现时义务的转移费用，资源提供方往往仍保留对转移资源的控制权，即当资源接收方因为延迟、验收不合格等原因未能满足约束性要求时，资源提供方有权将转移资源收回。这与发生具有履约义务转移费用时双方的权力、义务基本一致。因此，张琦教授提出，从资源提供者角度，转移费用的分类可能存在优化的空间。对于转移费用与收入的确认对称性问题，张琦教授建议IPSASB在制定转移费用确认准则时也应考虑合并报表的需求。在不具有履约义务但具有现时义务的交易中，若尚未履行该现时义务，资源接收方会将转移资源确认为一项负债而非收入，但资源提供方会立即确认费用，这将导致在合并报表时无法抵消资源提供方的费用和资源接收方的负债。

国际公共部门会计准则委员会（IPSASB）是负责制定全球范围公共部门会计准则的国际机构。该组织致力于为全球范围的政府和其他公共部门制定权责发生制的会计标准，并通过发布国际公共部门会计准则（IPSAS），提升公共部门财务报告质量。国际公共部门会计准则委员会（IPSASB）的咨询顾问委员会（Consultative Advisory Group，CAG）是国际公共部门会计准则正式制定程序的重要组成部分。该委员会为IPSASB提出发展战略及工作流程的建议，参与IPSASB关于提升国际公共部门会计准则采用效果的相关项目，以及其他与IPSASB准则制定相关的事项。CAG现任主席为Thomas Müller-Marqués Berger，其成员共25位，分别来自世界银行、欧洲议会、亚洲发展银行、成员国财政部、成员国审计机构、国际会计公司等。张琦教授是首位加入该组织的中国学者。